Alates 2022. aastast on Euroopa Majanduspiirkonna liikmesriigi residendist füüsilisel isikul sarnaselt Eesti residendiga õigus esitada väljamakse tegijale ehk tööandjale avaldus Eesti maksuvaba tulu rakendamiseks kuni 654 euro ulatuses (s.o alates 2025. aasta algusest) väljamakse tegemisel tema Eestis tulumaksuga maksustatavalt tulult kinnipeetava tulumaksu arvutamisel. Võtame artiklis lühidalt kokku, kes on mitteresident maksustamise aspektist, millised on võimalused mitteresidendi maksuvaba tulu kasutamise osas ning mida sealjuures täpsemalt jälgima peaks.
Mitteresidendi mõiste
Kes on mitteresident Eesti maksustamise mõistes? Mitteresident on füüsiline või juriidiline isik, kes maksab tulumaksu ainult Eesti tuluallikast saadud tulult. Siinkohal tuleks aga silmas pidada, millisest välisriigist isik saabub või millisesse riiki läheb ning kas teise riigiga on sõlmitud maksuleping ehk tulumaksuga topeltmaksustamise vältimise leping. Seda eelkõige selleks, et vältida topeltresidentsust, st olukorda, kui isikut loetakse residendiks kahes riigis.
Maksu- ja Tolliamet on välja töötanud füüsilise isiku residentsuse määramise reeglid, mis on leitavad nende kodulehelt .
Nende reeglite kohaselt on residentsuse määramise aluseks kolm kriteeriumit (elukoht Eestis; Eestis viibitud päevade arv järjestikuse 12 kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeva; Eesti diplomaat), millest juba ühe tingimuse täitumisel loetakse isik residendiks Eestis. Kui tingimused pole täidetud, siis jääb isik maksustamise mõttes mitteresidendiks.
Otsuse residendist mitteresidendiks (ja vastupidi) saamise osas teeb maksuhaldur. Selleks teavitab isik ise maksuhaldurit oma residentsuse muutumisega seotud asjaoludest ja esitab Maksu- ja Tolliametile füüsilise isiku residentsuse määramise vormi R (tulumaksuseadus § 6 lõige 6).
Residentsust saab isik (aga ka tööandja) kontrollida kõige hõlpsamini Maksu- ja Tolliameti mitteresidentsuse päringu lehelt sisestades sinna isikule Eestis väljastatud isikukoodi, registrikoodi või mitteresidendi koodi.
Töötasude deklareerimiseks maksudeklaratsioonil TSD on vajalik isikukood. Eesti isikukoodi on võimalik taotleda lähimas maakonnakeskuse kohalikus omavalitsuses või välisriigis asuvas Eesti välisesinduses.
Mitteresidendi maksuvabastuse kasutamise võimalused
Mitteresidendil on Eestis maksukohustus vaid Eesti tulult. Kui mitteresidendi Eestis maksustatavatelt tuludelt on tulumaks Eestis või maksulepingus sätestatud määrades kinni peetud, siis ei ole mitteresidendil nimetatud tulude deklareerimise kohustust. Mitteresidendid deklareerivad ise Eestist saadud tulumaksuseaduse § 29 alusel maksustatava ettevõtlustulu ning vara võõrandamisest saadud kasu, samuti tulumaksuseaduse § 41 alusel maksustatava tulu, millelt tulumaksu pole kinni peetud. Topeltmaksustamist välditakse tema residendiriigis (Viide: Maksu- ja Tolliamet koduleht).
Euroopa Majanduspiirkonna lepinguriigid on kõik Euroopa Liidu liikmesriigid ning lisaks Island, Liechtenstein ja Norra. Muude riikide mitteresidendid (näiteks Ameerika Ühendriikide, Kanada, Ukraina, Venemaa jne) Eestis maksustavast tulust mahaarvamisi teha ei saa ning seega ei saa ka rakendada maksuvaba tulu mahaarvamist teenitud töötasult väljamakse tegija juures.
Selleks, et mitteresident saaks kasutada Eestis teenitud töötasult maksuvabastust, tuleb mitteresidendil esitada koduriigi maksuhalduri poolt kinnitatud residentsustõend Eesti Maksu- ja Tolliametile.
Mitteresidendi tööandja ehk väljamakse tegija deklareerib mitteresidendi Eestis maksustatava tulu vormi TSD lisal 2. Sellel lisal võetakse ka maksuarvutuses arvesse maksuvaba tulu, kui residentsustõend on esitatud. Seega peavad tõendi andmed olema sisestatud Maksu- ja Tolliameti andmebaasi enne TSD lisal 2 deklareerimist ning need andmed sisestab andmebaasi Maksu- ja Tolliameti maksuhaldur.
Füüsilise isiku residentsustõend kehtib reeglina kaksteist kuud ja kui tõendi kehtivus saab läbi, siis tuleb esitada uus. Kui töötaja residentsustõendit tööandjale esitanud ei ole, siis saab tööandja tõendi olemasolu ja kehtivust kontrollida mitteresidentsuse päringu abil.
